9. Нематериальные активы

1. Определение нематериальных активов

2. Классификация нематериальных активов

3. Принципы учета нематериальных активов

4. Деловая репутация – неопределяемый нематериальный актив

5. Затраты на научные исследования и разработки (НИР)

6. Затраты на программное обеспечение

1. Определение нематериальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы имеют то же определение, что и основные средства, то есть приобретаются с целью использования на продолжительной основе и не предназначены для продажи в процессе обычной деятельности. Главное отличие нематериальных активов в том, что они физически не ощутимы.

2. Классификация нематериальных активов

Наиболее распространенными нематериальными активами являются патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, организационные расходы и гудвил.

Нематериальные активы, подлежащие обмену, - это нематериальные активы, которые существуют независимо от других активов фирмы и могут быть отдельно проданы. Некоторые нематериальные активы, подлежащие обмену и наиболее часто встречающиеся в деятельности субъектов, приведены ниже.

Патент - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент, при невмешательстве со стороны других лиц.

Регистрация промышленного дизайна аналогична патенту применительно к форме, образцу или модели производимого изделия. Патент защищает функционирование, тогда как регистрация промышленного дизайна защищает внешний вид.

Авторские права - это форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы, музыки, изобразительного искусства и т. д.

Торговые марки и/или торговые наименования - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Франшизы  обычно предоставляются правительственными органами, для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами, для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги

Улучшения арендной собственности. Стоимость улучшений арендованной собственности (по хозяйственному договору об аренде), например модификации арендованной собственности, относится в дебет счета арендованного имущества. Улучшения арендной собственности обычно классифицируются как нематериальные активы, даже если арендованное имущество не принадлежит арендатору. Усовершенствования арендованной собственности должны амортизироваться за оставшийся период аренды или срок службы улучшений, в зависимости от того, какой из этих периодов наиболее короткий.

Идентифицируемые нематериальные активы, не подлежащие обмену. Некоторые из нематериальных активов имеют две специальные характеристики: они являются долгосрочными авансовыми выплатами, и они не наделяют владельца никакими правами, которые могут быть проданы другой стороне. Эти нематериальные активы могут идентифицироваться отдельно, но не подлежат обмену.

Организационные расходы - это затраты, имевшие место при организации деятельности.

Оценка нематериального актива

В момент приобретения нематериальные активы оцениваются по стоимости приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива. Стоимость приобретения – это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива, в зависимости от того, что более достоверно определено.

Определение срока службы нематериального актива

При определении срока службы должны быть учтены следующие факторы:

Списание нематериального актива

Стоимость нематериального актива должна систематически  списываться в течение срока службы актива. Предпочтительным методом амортизации нематериальных активов является прямолинейный метод. Необходимо периодически пересматривать срок полезной службы нематериального актива. Однако, ни при каких обстоятельствах полный период амортизации не должен превышать 40 лет с даты приобретения.

Обесценение нематериальных активов

В период использования нематериального актива может быть обнаружено, что его текущая балансовая стоимость превышает его экономическую полезность для предприятия. В таких случаях нужно списывать несамортизированную стоимость и признавать убыток, что отразит уменьшение ценности актива.

Выбытие нематериальных активов

При продаже, обмене или выбытии каким-либо другим образом нематериального актива, его несамортизированная стоимость должна быть списана со счетов нематериальных активов с отражением прибыли или убытка от выбытия.

Деловая репутация (гудвилл) является самым распространенным и важным неопределяемым нематериальным активом. Деловая репутация представляет собой ценность, возникающую из-за благоприятных характеристик фирмы, что увеличивает доходы вдобавок к тем, которые ожидаются от определяемых активов фирмы.

Концептуальная сущность деловой репутации

Деловая репутация представляет предполагаемую ценность будущих финансовых показателей фирмы, превышающих обычные показатели. Это предположение возникает из-за того, что нематериальные благоприятные характеристики или факторы, относящиеся к фирме или ее операционной среде, создают вероятность получения таких доходов, которые выше средних для фирмы.

Для целей учета деловую репутацию можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения фирмы и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов.

Оценка деловой репутации

Превышение стоимости покупки над приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции обмена, должно называться деловой репутацией и признаваться в качестве актива.

Метод дополнительной прибыли

Одним из важных методов расчета стоимости фирмы является оценка ее способности получать прибыль. Данный метод, часто называемый методом дополнительной прибыли, требует выполнения пяти шагов:

1. Оценка будущей прибыли.

2. Определение обычного уровня доходности.

3. Определение обычной прибыли.

4. Определение дополнительной прибыли.

5. Расчет гудвила.

Отрицательная деловая репутация

Когда справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает покупную стоимость фирмы, для покупающей фирмы это выгодная покупка. Сумма деловой репутации, вычисляемая получением разницы между покупной ценой и справедливой стоимостью приобретенных активов, является отрицательной, она называется отрицательной деловой репутацией.

Любая отрицательная деловая репутация должна распределяться пропорционально с целью уменьшения ценности, придаваемой материальным активам приобретенной фирмы. Необходимо уменьшить ценность материальных активов до такой степени, чтобы исключить отрицательную деловую репутацию.

Амортизация деловой репутации

Наиболее распространенной бухгалтерской политикой является списание деловой репутации в течение полезного срока ее действия. Но период амортизации ни в коем случае не должен превышать 20-ти лет.

Исследованиям и разработкам даются следующие определения в МСФО 38:

Исследования – это спланированные изыскания, предпринятые в надежде получить новые научные или технические знания. Такого рода изыскания могут быть направлены на конкретную цель или применение.

Разработки – это перевод результатов научно-исследовательских изысканий или других знаний в планирование или разработку новых или основательно усовершенствованных материалов, приборов, продукции, процессов, систем или услуг. Разработки включают в себя формулировку понятий, разработку и проверку продуктов исследования; строительство прототипов, а также эксплуатацию пилотных предприятий. В развитие не входит внесение обычных или периодических изменений в существующую продукцию, производственные линии, перерабатывающее производство и в другие действующие процессы. Оно также может включать исследование рынка или проверку товаров на рынке.

Классификация видов деятельности, относящихся к нематериальным активам

Виды деятельности, обычно входящие в исследование:

а.        лабораторные исследования, нацеленные на получение новых знаний;

б.        поиск новых исследовательских находок или других знаний;

в.        формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов.

Виды деятельности, обычно входящие в разработку:

Виды деятельности, которые не входят в НИР:

Порядок списания затрат на научные исследования и разработки

Затраты на исследования и разработку должны списываться в расход в тот период, в который они производились. Затраты на разработки должны быть отсрочены на будущие периоды, только если соблюдаются следующие условия:

6. Затраты на программное обеспечение

Капитализация затрат на компьютерное программное обеспечение

Развитие компьютерного программного обеспечения, предназначенного для продажи или сдачи в аренду для широкого использования, составляет значительную часть затрат на НИР. Основным вопросом при учете является то, какие затраты, произведенные при усовершенствовании пакетов программного обеспечения, должны быть списаны и какие должны быть капитализированы.

Основные правила:

Амортизация капитализированных затрат на программное обеспечение

Годовая сумма амортизации подсчитывается на основе выпущенного программного обеспечения и должна превышать: