18. Учет чрезвычайных событий

1.    Определение чрезвычайных событий

1. Определение чрезвычайных событий

Чрезвычайные события – операции или события, происходящие редко, не характерные для обычной деятельности субъекта и не зависящие от решений руководства. Несмотря на то, что эти события происходят крайне редко, их влияние на финансово-экономическое положение субъекта может быть существенным.

МСФО 8: результаты чрезвычайных событий – доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности субъекта, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

Иногда бывает трудно определить, что относить на чрезвычайные статьи, а что на прибыль или убытки от обычной деятельности. Статьи могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

Прибыль или убытки, получаемые компанией в результате своей обычной хозяйственной деятельности, не рассматриваются как чрезвычайные статьи. Событие должно быть необычным и значительно отличаться от обычной хозяйственной деятельности субъекта.

Для того, чтобы определить, является ли операция или событие необычным для субъекта явлением, и значительно ли оно отличается от обычной деятельности субъекта, необходимо рассматривать среду, в которой субъект ведет свой бизнес. Понятие среда включает такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Какое-то событие или операция может быть необычным для одной фирмы, и вполне характерным для другой (из-за различий в среде). Например, следующие два события схожи, но первое нужно рассматривать как чрезвычайное, в то время как второе - нет.

Чрезвычайное - значительная часть урожая хлопка была уничтожена градом. Такой ущерб, нанесенный градом, в местах выращивания хлопка явление крайне редкое.

Обычное - урожай цитрусовых пострадал в результате заморозков. Заморозки случаются через каждые три или четыре года.

Во второй ситуации, взяв в расчет окружающую среду, в которой работает компания, не удовлетворяется критерий редкого возникновения. Предыдущий опыт убытков от заморозков свидетельствует, что возможно повторение подобного ущерба в будущем.

Следующие случаи не должны рассматриваться как чрезвычайные потому, что они ожидаемы в течение обычной и продолжающейся деятельности компании:

Допустим, что в результате землетрясения разрушено здание остаточной стоимостью $200,000. Ставка налога на доход 30%.

а) В случае, когда субъект имеет страховку от чрезвычайных ситуаций:

Убытки регистрируются на специальном счете:

       Прибыли (убытки) от стихийных бедствий                                        200,000

               Здания                                                                                                                          200,000

Возмещение убытков по договору страхования:

       Денежные средства                                                                                    200,000

               Прибыли (убытки) от стихийных бедствий                                                  200,000

б) В случае, когда субъект не имеет страховки:

Убытки регистрируются на специальном счете:

       Некомпенсируемые убытки от чрезвычайных ситуаций        20 0,000

               Здания                                                                                                                          200,000

При этом начисляется экономия по подоходному налогу:

       Текущий подоходный налог к выплате                                                    60,000

               Некомпенсируемые убытки от чрезвычайных ситуаций        60,000

Юридическое лицо «К» осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета. По результатам хозяйственной деятельности за период 1998 года сложились следующие показатели:

Доход (убыток) от обычной деятельности        $ 2,100

Убыток от чрезвычайных ситуаций          (100)

Бухгалтерский доход        2,000

Постоянная разница (курсовая разница)        (200)

Временная разница (по амортизационным отчислениям)          (300)

Налогооблагаемый доход        1,500

Налоговая ставка                30%

В бухгалтерском балансе по кредиту счета "Отсроченный подоходный налог" по состоянию на 1 января 1998 года показана сумма $30.

Расчеты по определению расхода по подоходному налогу при использовании метода обязательств:

(а)        подоходный налог к уплате:        (2,000 – 200 – 300) 30% = 450

(б)        налоговый эффект временных разниц:        300 30% = 90

(в)        поправка к счету "Отсроченный подоходный налог";

(г)        экономия подоходного налога из-за потерь по чрезвычайным ситуациям: 100 30% = 30.

Записи в бухгалтерском учете:

       Расходы по подоходному налогу                                                                        570

               Текущий подоходный налог к выплате                                                                  450

               Отсроченный подоходный налог                                                                              90

               Прибыль (убытки) от чрезвычайных ситуаций                                              30

Чрезвычайные статьи отражаются в отчете о прибыли и убытках в специальном разделе, в сумме без любых подоходных налогов, вызванных их появлением. С позиции налогообложения дохода чрезвычайная прибыль вызывает повышение подоходного налога, а чрезвычайный убыток - снижение налога. В обоих случаях сумма налога удаляется из суммы прибыли или убытка для отражения чистой суммы, без налога.

Величина прибыли или убытка не является критерием определения того, должна ли эта статья характеризоваться как чрезвычайная, не смотря на то, что только существенные суммы прибыли и убытков должны отражаться отдельно. К сожалению, мы должны пользоваться только суждениями в определении того, что является существенными суммами, потому что не установлено определенного процента. Некоторые субъекты показывают чрезвычайные прибыли или убытки, даже если они меньше 1% дохода до чрезвычайных статей.

Рассмотрим вышеприведенный пример.

Отражение в отчете о прибылях и убытках:

Доход от обычной деятельности до налогообложения        2,100

Расходы по подоходному налогу           570        

Доход от обычной деятельности после налогообложения        1,530

Убыток от чрезвычайных ситуаций (за вычетом п/н $30)          (70)        

Чистый доход        1,460        

В пояснительной записке раскрываются следующие понятия:

(А)        Налоговый платеж по подоходному налогу за текущий период состоит из:

       Налогового платежа, относящегося к доходу от обычной деятельности        570

       Налогового платежа, относящегося к чрезвычайным ситуациям        (30)

       ИТОГО:        540

(Б)        компоненты налогового платежа:

       Подоходный налог, подлежащий уплате в текущем периоде        450

       Отсроченный подоходный налог          90

       Общий расход по налоговому платежу        540

В бухгалтерском балансе производим следующие записи:

       Долгосрочные обязательства:

               Отсроченные налоги        $120

       Текущие обязательства:

               Налоги к выплате                $450

Некоторые события или операции являются как необычными, так и редкими. Однако, их не квалифицируют как чрезвычайные статьи, потому что они являются следствием принятых руководством или владельцами решений. Эти статьи отражаются как компоненты дохода от продолжающихся операций и эти компоненты дохода от продолжающихся операций не отражаются без налога. Однако, существует преобладающее мнение, что для полного раскрытия внимание пользователей финансовых отчетов должно привлекаться к этим событиям особо. Необычные или редкие прибыли и убытки должны быть раскрыты в пояснительных записках к финансовым отчетам.

Отражение сумм без налога является особенностью таких статей, как чрезвычайные статьи, учитывающихся после или до прибыли от продолжающихся операций.