|
15. Собственный капитал |
Главная Назад Вперед |
|
1. Учет капитала в товариществах 2. Учет вкладов 3. Распределение прибылей и убытков в товариществе 4. Роспуск (перерегистрация) товарищества 7. Акции 8. Дивиденды 9. Выкуп акций
1. Учет капитала в товариществах Бухгалтерский учет капитала в простых товариществах очень похож на учет при единоличном владении. Основное отличие заключается в том, что необходимо вести учет по счетам вложения и изъятия капитала каждого из партнеров и распределять между ними прибыли и убытки. В разделе балансового отчета «Капитал партнеров» необходимо отдельно показывать сальдо по каждому счету.
2. Учет вкладов Каждый партнер вкладывает в товарищество материальные или нематериальные активы, или то и другое, в соответствии с учредительным договором. Вносимые активы должны оцениваться по справедливой рыночной цене на день передачи активов в товарищество.
Предположим, что 1 июля 1991 года Шерлок Холмс и Доктор Ватсон договорились объединить свои капиталы в товарищество. Холмс внес $28,000 в виде денежных средств и мебель на сумму $37,000. Ватсон внес $40,000 в виде денежных средств и различное оборудование на сумму $20,000 (хотя он мог его приобрести раньше за другую сумму).
1 июля Денежные средства 28,000 Мебель 37,000 Капитал Холмса 65,000
Денежные средства 40,000 Оборудование 20,000 Капитал Ватсона 60,000
Товарищество может принимать обязательства, которые связаны с инвестициями. Так, Ватсон внес дополнительно через семь месяцев самодвижущуюся тележку на сумму $45,000. Относящаяся к этому имуществу кредиторская задолженность в $37,000 принимается товариществом. Записи:
1 фев. Транспорт 45,000 Счета к оплате 37,000 Капитал Ватсона 8,000
Прибыли и убытки в товариществе могут распределяться любым способом, который указан в договоре товарищества. Прибыль товарищества, как правило, делится на три части:
(I) капитал партнеров (можно рассматривать как проценты на вложенный капитал); (II) компенсация за услуги, оказанные партнерами (можно рассматривать как заработную плату партнера); (III) дополнительная прибыль от коммерческого риска.
Деление прибыли на три части позволяет точнее определить, сколько каждый партнер вложил в товарищество.
Существует несколько методов распределения прибыли:
(I) по установленной (фиксированной) пропорции, (II) по количеству внесенного капитала, (III) в зависимости от размера жалованья и процентов от капитала по установленной пропорции.
Рассмотрим эти варианты распределения дохода. Метод установленной пропорции Если все партнеры делали одинаковые вклады, то они, соответственно, получат и равные доли прибыли. Одинаковые вклады могут иметь различные формы. Например, все партнеры могут внести одинаковый капитал или один может потратить большее время на работу и обладать большими способностями по управлению, а другой может внести больший капитал. Если же партнеры вносят неодинаковые вклады в товарищество, то и распределение будет так же неодинаковым.
Предположим, Холмс и Ватсон в прошлом году получили прибыль $140,000. По условиям договора товарищества прибыли и убытки распределяются в пропорции 60% и 40% соответственно Холмсу и Ватсону. Запись:
30 июн.1992 г. Чистая прибыль 140,000 Капитал Холмса (140,000 60%) 84,000 Капитал Ватсона 56,000
Метод удельного веса внесенного капитала Если капитал, вложенный в деятельность товарищества, дает наибольшую часть прибыли, тогда прибыль и убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Есть два приема:
30 июн. 1992 года Чистая прибыль 140,000 Капитал Холмса (140,000 65/125) 72,800 Капитал Ватсона 67,200
Если партнеры считают, что доли капитала будут значительно меняться в течение года, то они могут распределять прибыли и убытки на основе средневзвешенной доли капитала каждого партнера.
Итак, 1 ноября 1991 г. Ватсон изъял $10,000, а 1 января 1992 года Холмс изъял $10,000. Кроме этого, 1 февраля 1992 года Ватсон вложил дополнительно $8,000. Расчет среднего капитала за год:
Процентное соотношение в капитале:
Холмс = 60 000116 667 = 51.4% Ватсон = 56 667116 667 = 48.6%
Бухгалтерская запись по распределению прибыли:
30 июн. 1992 г. Чистая прибыль 140,000 Капитал Холмса (140,000 0.514) 71,960 Капитал Ватсона 68,040
Метод, учитывающий заработную плату партнера, проценты на вложенный капитал и фиксированную ставку Принимая во внимание неравные вклады, некоторые товарищества оговаривают партнерам зарплату и проценты на вложенный капитал. Их комбинация учитывается при распределении прибыли. Проценты и заработная плата не рассматриваются как расходы до момента определения прибыли.
Предположим, что Холмс и Ватсон решили получать по 10% от вложенного первоначального капитала, а также годовую заработную плату (Холмс - $70,000 и Ватсон - $60,000). Оставшийся доход или убыток должен быть распределен одинаково. Общая прибыль составила $140,000.
После распределения зарплаты и процентов может появиться отрицательная сумма прибыли к распределению. Она должна быть покрыта согласно пропорциям, указанным в договоре товарищества. Аналогично поступают и в случае, если товарищество оказалось в убытке.
Бухгалтерская запись по распределению прибыли:
30 июн.1992 года Чистая прибыль 140,000 Капитал Холмса 75,250 Капитал Ватсона 64,750
Роспуск товарищества происходит в случае, когда имеют место изменения в первоначальном его составе.
Признание нового партнера влечет за собой роспуск товарищества, так как организуется новая ассоциация. Роспуск прежнего и создание нового товарищества могут осуществляться только с согласия всех прежних членов. Лицо может быть принято в товарищество двумя способами:
(1) путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних партнеров, (2) путем вложения капитала в товарищество.
Покупка доли капитала партнера Партнер Холмс решил продать Лестрейду часть своей доли в размере $70,000 за $100,000. Ватсон согласен с этим. Бухгалтерская запись будет следующей: 31 авг. Капитал Холмса 70,000 Капитал Лестрейда 70,000
Вложение капитала в товарищество Партнеры Холмс и Ватсон согласны принять Лестрейда на условиях, что он внесет $75,000.
31 авг. Денежные средства 75,000 Капитал Лестрейда 75,000
Премия прежним партнерам Иногда, прежние партнеры, принимая нового партнера и определяя его долю, могут получать премии от вступающего. Допустим, лицо желает внести $100,000, а его доля в капитале будет составлять $80,000. Излишек в $20,000 будет вознаграждением для прежних партнеров. Если метод распределения вознаграждения не определен в договоре, то премия распределяется так же, как и прибыли и убытки.
Предположим, что Шерлок Холмс и доктор Ватсон проработали в товариществе несколько лет и имеют следующие величины их капиталов:
Партнер Капитал Доля Холмс $160,000 55% Ватсон $140,000 45% Итого $300,000 100%
Инспектор Лестрейд хочет присоединиться к данному товариществу и предлагает вложить 1 декабря $100,000 за одну пятую долю получаемой прибыли. Холмс и Ватсон согласны. Расчет вознаграждения первоначальным партнерам:
Капитал первоначальных партнеров 300 000 Вложения Лестрейда 100 000 Капитал нового товарищества 400 000
Вознаграждение первоначальным партнерам: Вложение Лестрейда 100 000 Минус: Доля капитала Лестрейда (400 000 1/5) 80 000 20 000
Распределение премии: Холмс (20 000 55%) 11 000 Ватсон (20 000 45%) 9 000 20 000
При регистрации факта вложения инспектором Лестрейдом в товарищество $100, 000, будет сделана запись:
1 дек. Денежные средства 100,000 Капитал Холмса 11,000 Капитал Ватсона 9,000 Капитал Лестрейда 80,000
Вознаграждение новому партнеру По ряду причин товарищество может быть заинтересовано в новом партнере, и прежние партнеры согласны передать часть своего капитала в качестве вознаграждения новому партнеру.
Предположим, Шерлок и Ватсон решили пригласить инспектора Лестрейда. Лестрейд согласен вложить $60,000 и желает иметь ¼ часть в капитале товарищества. Расчет вознаграждения Лестрейду:
Капитал Холмса 160 000 Капитал Ватсона 140 000 Вложения Лестрейда 60 000 Капитал нового товарищества 360 000
Вознаграждение Лестрейду: Доля капитала Лестрейда (360 000 ¼) 90 000 Вложение Лестрейда 60 000 30 000
Распределение премии: Холмс (30 000 55%) 16 500 Ватсон (30 000 45%) 13 500 30 000
При регистрации факта вложения в товарищество $60 000 инспектором Лестрейдом будет сделана запись:
1 дек. Денежные средства 60,000 Капитал Холмса 16,500 Капитал Ватсона 13,500 Капитал Лестрейда 90,000
Ликвидация товарищества – это процесс прекращения хозяйственной деятельности предприятия, который подразумевает продажу части его активов, достаточной для погашения ее обязательств, и распределение оставшихся активов среди партнеров. В отличие от перерегистрации при ликвидации хозяйственная деятельность товарищества прекращается. Учетный цикл завершается, определяется прибыль или убыток, который распределяется среди партнеров в соответствии с договором. В различных случаях ликвидация товарищества может привести к различным финансовым результатам:
(I) продажа активов с прибылью, (II) продажа активов в убыток, но при этом убыток покрывается капиталом партнеров, (III) продажа активов в убыток, и при этом капитала партнеров недостаточно для покрытия этих убытков.
Предположим, что учетный цикл товарищества «Шерлок и Ко» был завершен и баланс выглядел следующим образом: Шерлок и Ко Балансовый отчет на 2 февраля 19х4 года Активы Основные средства (за вычетом износа) 200 000 Запасы 100 000 Счета к получению 40 000 Касса 60 000 Итого активов 400 000 Капитал партнеров Капитал Холмса 85 000 Капитал Ватсона 95 000 Капитал Лестрейда 100 000 Обязательства Счета к оплате 120 000 Итого капитала и обязательств 400 000
Фиксированные пропорции для распределения прибыли (убытка): Холмс – 30, Ватсон – 30, Лестрейд – 40.
Продажа активов в убыток: убытки достаточно невелики и они могут быть покрыты капиталом партнеров Предположим, что при ликвидации итоговая сумма денежных средств, полученных от погашения дебиторской задолженности и реализации активов, составила $140,000. Представим записи, регистрирующие процесс ликвидации:
(I) Продажа активов и получение дебиторской задолженности (в сумме):
15 фев. Денежные средства 140,000 Убыток от реализации активов 200,000 Счета к получению 40,000 Запасы 100,000 Основные средства 200,000
Итоговый результат от реализации активов – убыток в размере $200,000.
(II) Расчет с кредиторами:
16 фев. Счета к оплате 120,000 Денежные средства 120,000
(III) Распределение убытка между партнерами (согласно договора):
20 фев. Капитал Холмса ($200,000 0.3) 60,000 Капитал Ватсона 60,000 Капитал Лестрейда 80,000 Убыток от реализации активов 200,000
(IV) Распределение остаточного капитала:
20 фев. Капитал Холмса ($200,000 0.3) 25,000 Капитал Ватсона 35,000 Капитал Лестрейда 20,000 Убыток от реализации активов 80,000
Продажа активов в убыток: доля одного из партнеров в убытках настолько велика, что не может быть покрыта его капиталом В этом случае вступает в силу концепция неограниченной ответственности и партнер должен покрыть соответствующую часть убытков за счет своих личных средств.
Предположим, что после реализации активов и погашения кредиторской задолженности баланс был следующий:
Активы Касса 30 000 Капитал партнеров Капитал Холмса 25 000 Капитал Ватсона 20 000 Капитал Лестрейда (15 000) 30 000
Лестрейд должен внести $15,000 на счет товарищества со своего личного счета для того, чтобы покрыть до конца свою долю убытка:
20 фев. Денежные средства 15,000 Капитал Лестрейда 15,000
Капитал Холмса 25,000 Капитал Ватсона 20,000 Денежные средства 45,000
Если Лестрейд не может внести $15, 000, то остальные партнеры должны распределить его долю убытков между собой в соответствии с установленными ранее пропорциями. Пропорции Холмса и Ватсона были 0,3 и 0,3, поэтому каждый их них должен покрыть 50% убытка, который не может покрыть Лестрейд.
20 фев. Капитал Холмса ($15,000 50%) 7,500 Капитал Ватсона 7,500 Капитал Лестрейда 15,000
Капитал Холмса 17,500 Капитал Ватсона 12,500 Денежные средства 30,000
Неспособность Лестрейда погасить соответствующую долю убытка товарищества не освобождает его от ответственности по обязательствам перед Холмсом и Ватсоном.
Структура акционерного капитала Главное отличие бухгалтерского учета в акционерных обществах от учета в единоличных хозяйствах и товариществах заключается в учете капитала. В балансе корпорации капитал собственников отражается в разделе «Акционерный капитал», который имеет следующие статьи:
Акционерный капитал Авансированный (вложенный) капитал Привилегированные акции – номинальная стоимость $50, 1 000 шт. разрешенных к выпуску и выпущенных акций 50 000 Обыкновенные акции – номинальная стоимость $5, разрешено к выпуску 30 000 акций, выпущено 20 000 акций 100 000 Капитал, внесенный сверх номинала 50 000 150 000 Итого авансированного капитала 200 000 Нераспределенная (реинвестированная) прибыль 60 000 Всего акционерного капитала 260 000
Единицей собственности в акционерном обществе является акция. Держатель акций получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций данного акционера.
Разрешение на выпуск акций В уставе акционерного общества указано максимальное количество акций, разрешенных к выпуску. Обычно, акционерные общества получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент их создания. Это позволяет предприятию, в дальнейшем, выпустить еще акции, привлекая дополнительный капитал.
Выпущенные и циркулирующие акции Выпущенными называются проданные или реализованные другим способом акции. Например, акционерному обществу разрешено выпустить 500,000 акций, но при его открытии было реализовано только 300,000 акций. Эти 300,000 и представляют собой выпущенные акции. Держателям их принадлежит 100% имущества акционерного общества. Оставшиеся 200,000 акций являются невыпущенными. Они не дают никаких прав и привилегий.
Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена предприятием-эмитентом или возвращена ему акционером. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся во владении предприятия, называются выкупленными (изъятыми).
Обыкновенные (простые) и привилегированные акции Предприятие может выпускать два вида акций – обыкновенные и привилегированные. Если выпускается только один вид акций, они будут обыкновенными. Их совокупность называют остаточным капиталом корпорации. Это значит, что в случае ликвидации компании все кредиторы и держатели привилегированных акций удовлетворяют свои претензии на имущество корпорации, и только потом рассматриваются требования держателей обыкновенных акций.
Привилегированные акции имеют некоторые преимущества перед обыкновенными, по крайней мере, одно из следующих: предпочтение при уплате дивидендов, предпочтение при распределении средств ликвидируемой корпорации, обратимость или необратимость, опцион. Привилегированные акции, в отличие от простых, обычно не дают права голоса.
Учет выпуска акций Номинальная стоимость акции – это такая сумма каждой акции, которая отражается на счетах акций и составляет уставный капитал корпорации.
Акционерное общество не может объявить дивиденды, которые бы привели к тому, что акционерный капитал стал меньше уставного капитала. Следовательно, номинал – это та минимальная часть капитала, которая гарантирует оплату кредиторам. Любые суммы, полученные от продажи акций сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете «Дополнительный оплаченный капитал» и являются частью внесенного капитала компании.
Отражение зарегистрированной величины уставного капитала Например, предприятию «Жулдыз» разрешено выпустить 20,000 обыкновенных акций с номинальной ценой $10, как зарегистрировано в учредительных документах.
Неоплаченный капитал 200,000 Простые акции 200,000
Выпуск акций по номинальной стоимости Предположим далее, что 1 января «Жулдыз» продает 10,000 акций по номинальной стоимости:
1 янв. Денежные средства 100,000 Неоплаченный капитал 100,000
Выпуск акций сверх номинальной стоимости Если перспективы и потенциал предприятия считаются положительными, то руководство может изъявить желание осуществить выпуск дополнительных акций, с надбавкой. Это возможно в случае с котирующейся компанией, рыночная цена акций которой в данный момент превышает номинальную стоимость.
Представим, что 1,000 простых акций предприятия «Жулдыз» были проданы 1 марта, по $12 за акцию: 1 марта Денежные средства ($12 1,000) 12,000 Неоплаченный капитал (1,000 $10) 10,000 Дополнительный оплаченный капитал 2,000
Последняя сумма является частью авансированного (вложенного) капитала. Счет дополнительного оплаченного капитала не подлежит распределению акционерам в виде дивидендов. Другими словами, после того как денежный эквивалент эмиссионного дохода получен, он остается в компании.
В балансе предприятия «Жулдыз» раздел «Акционерный капитал» будет выглядеть следующим образом:
Акционерный капитал Авансированный (вложенный) капитал Привилегированные акции - Обыкновенные акции – номинальная стоимость $10, разрешено к выпуску 20,000 акций, выпущено 11,000 акций 110 000 Капитал, внесенный сверх номинала 2 000 112 000 Итого авансированного капитала 112 000 Нераспределенная (реинвестированная) прибыль - Всего акционерного капитала 112 000
Выпуск акций под неденежные виды активов Очень часто, помимо денег, выпускаются акции под имущество или услуги. В этом случае возникает проблема: как отразить такой вклад в денежной оценке. Согласно МСФО, в этом случае операция отражается либо по рыночной стоимости актива, либо по рыночной стоимости акций, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно оценено.
Например, при образовании предприятия «Жулдыз», совет директоров согласился истратить 100 акций на оплату услуг, оказанных предприятию. На момент выпуска акций их рыночная цена не была определена. Однако, согласно аналогичным заказам, за оказанные услуги по организации компании было оплачено $1,500. Поэтому бухгалтерская запись будет следующая:
1 янв. Организационные расходы 1,500 Неоплаченный капитал (100 $10) 1,000 Дополнительный оплаченный капитал 500
Предположим далее, что предприятие, два года спустя, обменяло 1,000 акций на участок земли. В момент обмена акция на рынке стоила $16, а ситуацию с ценами на землю определить было нельзя. Тогда запись будет следующей:
20 фев. Земля (1,000 $16) 16,000 Неоплаченный капитал (1,000 $10) 10,000 Дополнительный оплаченный капитал 6,000
Опцион Опцион представляет соглашение между администрацией корпорации и ее служащими о распространении акций среди служащих на определенных льготных условиях, обычно по ценам близким к рыночным на день продажи.
Например, предприятие 1 июля 1998 года премировала высший управленческий аппарат правом приобрести в течение года 50,000 простых акций номиналом $10 по рыночной цене на эту дату – $15. Вице-президент воспользовался правом опциона и 30 марта 1999 года приобрел 2,000 акций при рыночной цене на эту дату в $25. Учетная запись:
30 мар. Денежные средства (2,000 $15) 30,000 Простые акции (Неоплаченный капитал) 20,000 Дополнительный оплаченный капитал 10,000
Несмотря на то, что вице-президент фактически заработал премию в $20,000 (рыночная цена $50,000 – $30,000), никакое награждение бухгалтерией не фиксируется.
Дивиденды - часть чистого дохода, подлежащего распределению между акционерами. Когда объявляются дивиденды, превышающие нераспределенную прибыль, предприятие, в сущности, выплачивает акционерам часть вложенного ими капитала. Такие дивиденды называются ликвидационными и обычно выплачиваются при прекращении деятельности компании или сокращении объема ее операций.
С уплатой дивидендов связаны три важных даты:
Первая – дата официального объявления советом директоров о намерении выплатить дивиденды; вторая – дата, когда определяются владельцы акций, имеющие право на получение дивидендов.
Дивиденды выплачиваются только тем акционерам, у которых акции были на руках на момент регистрации. После этой даты акция теряет право на дивиденд, то есть если акционер продает свои акции после даты регистрации, то право на получение дивидендов не переходит к новому владельцу.
Третья – дата фактической выплаты дивидендов акционерам.
Пример Совет директоров решил выплатить дивиденды в сумме $56,000. О намерении выплатить дивиденды было объявлено 21 февраля, а 31 марта они были выплачены акционерам, зарегистрированным на 10 марта. Сделать записи по числам:
21 фев. Нераспределенная прибыль 56,000 Дивиденды к выплате 56,000
10 марта Проводки не требуется
31 мар. Дивиденды к выплате 56,000 Денежные средства 56,000
Акционерное общество вправе, по решению общего собрания акционеров, уменьшать (но не менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами) уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Акционерное общество обязано уведомить об этом всех его кредиторов, при этом кредиторы вправе потребовать досрочного исполнения или прекращения обязательств общества и возмещения им убытков.
Предположим, что предприятие «Жулдыз» решило выкупить 20,000 акций по номинальной стоимости:
Изъятый капитал (20,000 $10) 200,000 Денежные средства 200,000
Продажа изъятых акций (а) фактическая стоимость выкупленных акций равна номинальной Денежные средства ХХХ Изъятый капитал ХХХ
(б) фактическая стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости Предположим, что предприятие «Жулдыз» продало изъятые акции по $7.50 за акцию:
Денежные средства (20,000 $7.50) 150,000 Нераспределенная прибыль 50,000 Изъятый капитал 200,000
(в) фактическая стоимость выкупленных акций выше номинальной Допустим, предприятие «Жулдыз» продало 20,000 акций по $15 за акцию:
Денежные средства (20,000 $15) 300,000 Изъятый капитал 200,000 Оплаченный капитал по выкупленным акциям 100,000
Дополнительный оплаченный капитал – это превышение стоимости выпуска акций над их номинальной стоимостью.
Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и основных средств – это превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над первоначальной их стоимостью.
Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль – одна из составных частей собственного капитала предприятия. Величина реинвестированной прибыли равна сумме прибыли предприятия с момента его создания за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный капитал.
Резервный капитал Резервный капитал – часть собственных средств акционерного общества или хозяйственного товарищества, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия убытков от операционной деятельности и/или выплат дивидендов в случаях, когда текущего чистого дохода для этого недостаточно. Порядок использования и образования резервного капитала определяется действующим законодательством и учредительными документами.
При создании резервного капитала дебетуют счет «Нераспределенный доход» и кредитуют счет «Резервный капитал, установленный законодательством» или счет «Прочий резервный капитал».
Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счетов резервного капитала и кредиту счетов:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
