14. Затраты по займам

1.	Определение затрат по займам

2.	Основной метод учета затрат по займам

3.	Допустимый метод учета затрат по займам

1. Определение затрат по займам

Определение методов бухгалтерского отражения затрат по займам – цель МСФО 23.

Затраты по займам – затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные субъектом в связи с получением средств взаймы, в том числе:

•	проценты по краткосрочным и долгосрочным займам, включая проценты по банковскому овердрафту (сумма, оплаченная банком сверх остатка на текущем счете);

•	амортизацию скидок по выпущенным облигациям;

•	дополнительные затраты, понесенные при займе средств;

•	арендную плату по финансируемой аренде (лизингу);

•	курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

Методы учета затрат по займам

МСФО 23, п.7: «затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены».

В некоторых случаях МСФО предусматривает альтернативный порядок учета затрат по займам: «затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива».

Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

2. Основной метод учета затрат по займам

Компания «АВС» получила нецелевой кредит в сумме $100,000 под 12% годовых сроком на пять лет с выплатой процентов 2 раза в год – 30 июня и 31 декабря.

30 июня и 31 декабря делаются записи:

Расходы по процентам $6,000

Начисленные проценты к выплате ($100,0000.121/2) $6,000

Начисленные проценты к выплате $6,000

Денежные средства $6,000

3. Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам

Затраты по займам капитализируются как часть себестоимости только при условии:

(а) вероятности того, что они принесут в будущем экономические выгоды;

(б) возможности достоверного измерения затрат.

Затраты по займам, подлежащие капитализации:

•

если займы получены специально с целью приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные при получении займа в течение отчетного периода за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;

•

если сложно определить сумму займов, непосредственно связанную с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации. Норма капитализации - средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицируемого актива.

Капитализация затрат по займам

Капитализация затрат по займам начинается в тот момент, когда:

•	произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами денежных средств, передачей активов или принятием на себя обязательств, уменьшенные на суммы любых полученных субсидий, связанных с активом;

•	понесены затраты по займам;

•	продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию.

Приостановка капитализации:

Капитализация затрат по займам приостанавливается на продолжительное время, в течение которого прерывается активное освоение объекта.

Капитализация затрат по займам не приостанавливается если:

•	в течение отчетного периода выполняется значительная часть технической или административной работы;

•	временная задержка является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

Прекращение капитализации

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершена основная часть деятельности по подготовке актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Основная часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжаться повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.

Если монтаж актива завершается по частям, и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация затрат по займам, относящимся к завершенной части актива прекращается.

Пример:

Компания «Роуз» начала строительство небольшого здания 1 января 1991 года. Единственным долговым обязательством компании во время первой четверти был долгосрочный процентный вексель на $300,000 под 11% годовых со сроком оплаты до 31 декабря 1993г.

1 мая 1991г. компания взяла кредит на $100,000 под 9%-й вексель. Вексель подлежит оплате 30 апреля 1992 года.

Компания капитализирует затраты по процентам, относящиеся к строящемуся зданию, на основе средневзвешенной стоимости ежеквартальных затрат.

За шесть месяцев 1991 года капиталовложения в строящееся здание составили:

Дата 1991г.		Затраты	Дата 1991г.		Затраты
1 января	Земля	$20,000	30 апреля	Строительство	$200,000
31 января	Строительство	$70,000	31 мая	Строительство	$170,000
28 февраля	Строительство	$100,000	30 июня	Строительство	$80,000
31 марта	Строительство	$180,000

Отчетный год компании «Роуз» заканчивается 31 декабря. Проценты выплачиваются поквартально.

Задание:

1. Используя метод средневзвешенной стоимости затрат, подсчитать сумму затрат по процентам, подлежащую:

а) капитализации;

б) ежеквартальному признанию как расход.

2. Привести все журнальные записи, относящиеся к строительству и затратам по процентам.

Решение к 1-й части:

Первый квартал 1991 года:

Средневзвешенные аккумулированные затраты = $20,000 + ($70,000 2/3) + ($100,000 1/3) = $100,000

Расчет средней ставки капитализации затрат по займам:

Нецелевой вексель: ($300,000 11% 3/12 = $8,250) / $300,000 = 2.75%

Затраты по займам, которые потенциально могут капитализироваться (которых можно было избежать):

$100,000 2.75% = $2,750

Максимальная сумма затрат по займам, которые могут быть капитализированы – начисленные проценты или затраты по данному векселю за 1 квартал составили:

$300,000 11% 3/12 = $8,250

Капитализируется наименьшее значение: $2,750

Признаны как расход ($8,250 – $2,750) $5,500

Капитализировать можно только сумму затрат, которую мы определили в соответствии с нормой капитализации, т.е. $2,750.Разница должна быть отнесена на расходы периода – $5,500.

Второй квартал 1991 года:

Средневзвешенные аккумулированные затраты на строительство здания:

$180,000 + ($200,000 2/3) + ($170,000 1/3) = $370,000

Расчет средневзвешенной ставки капитализации затрат по займам:

Основная

Фактический

сумма

процент

Нецелевой вексель (11%) $300,000 11% 3/12 = $8,250

Строительный вексель (9%) $100,000 9% 2/12 = $1,500

$400,000 $9,750

$9,750 / $400,000 = 2.438%

Затраты по займам, которые потенциально могут капитализироваться:

$370,000 2.438% = $9,021

Максимальная сумма затрат по займам, которые могут быть капитализированы (см. выше) = $9,750.

Капитализируется наименьшее значение $9,021

Признаны как расход ($9,750 – $9,021) $729

Решение ко 2-й части:

Бухгалтерские проводки по капитальным вложениям в строящееся здание:

	1-й квартал		2-й квартал
Земля	20,000
Здание	350,000		450,000
Денежные средства		370,000		450,000

Бухгалтерские проводки по капитализации затрат по займам:

	1-й квартал		2-й квартал
Здание	2,750		9,021
Расходы по процентам.	5,500		729
Проценты к выплате		8,250		9,750

Когда строительство квалифицируемого актива завершается по частям и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, когда строительство остальных частей продолжается, то капитализация затрат по займам, относящимся к части актива, следует прекратить, если в основном завершена деятельность по подготовке данной части к ее предполагаемому использованию или продаже. В таких случаях общие затраты должны быть распределены между частями актива пропорционально сметной стоимости каждой части актива.