Распределение накладных затрат.

24. Теоретический вопрос (15 баллов)

Способ	Методика	Преимущества	Недостатки
Прямое распределение	Прямое распределение расходов сервисных подразделений на производственные.	Простота.	Не учитывает услуги, предоставляемые сервисными подразделениями друг другу. Самый неточный.
Пошаговое распределение	Пошаговое распределение расходов сервисных подразделений в зависимости от ранжира.	Более точный, чем прямой, принимает во внимание часть услуг сервисных подразделений.	Сложный, игнорирует услуги сервисных подразделений, предоставляемых «снизу – вверх».
Взаимное распределение	Распределение с помощью системы линейных уравнений.	Максимально точный.	При большом количестве сервисных подразделений сложный в расчете. Неочевидность метода для сотрудников с ограниченными математическими знаниями.
Повторное распределение	Распределение с учетом всех возможных взаимных связей, до полного обнуления благодаря повторному применению алгоритма перераспределения.	Максимально точный Очевиден для сотрудников с ограниченными математическими знаниями.	Требует повторения цикла расчетов до 50 раз, что неудобно при не автоматизированных расчетах.

25. Тест – выбор только одного ответа

Правильный ответ – D.

26. Тест – выбор только одного ответа

Правильный ответ - D. Используемый коэффициент накладных расходов обычно называется заранее установленным коэффициентом накладных расходов и вычисляется следующим образом:

	Ожидаемые накладные расходы
Заранее установленный коэффициент =	-----------------------------------------------
	Ожидаемый уровень производства

Используются оценочные значения, так как на начальном этапе фактические цифры неизвестны. Следовательно, ответ D является правильным, так как ожидаемые производственные накладные расходы (числитель) представляют собой ожидаемые накладные расходы, а ожидаемое время работы станков (знаменатель) представляет собой ожидаемый уровень производства. Ответы A, B и C ошибочны, так как фактические цифры (как по стоимости накладных расходов, так и по уровню производства) неизвестны до окончания отчетного периода.

27 Тест – выбор только одного ответа

Правильный ответ - B. Требуется определить стоимость работ, выполненных в январе 1999 года. В соответствии с позаказной калькуляцией себестоимости, производственные накладные расходы не могут быть отнесены к конкретным заказам. Вместо этого накладные расходы аккумулируются в контрольном счете (финансовом отчете) накладных расходов и применяются к выполненной работе, основываясь на некотором, заранее определенном, уровне накладных расходов. Разница между фактическими и плановыми накладными расходами обычно или распределяется на незавершенное производство, готовую продукцию и стоимость реализованных товаров или списывается на себестоимость реализованных товаров. В данном случае, себестоимость выполненных работ определяется только для января. Недораспределенные или перераспределенные накладные расходы обычно не основываются на месячных показателях. Следовательно, стоимость выполненных работ должна включать только выделенные накладные расходы. Количество вспомогательных производственных материалов, выданных в производство, уже включено в использованные накладные расходы. Эти затраты не требуется подсчитывать заново при определении стоимости выполненных работ. Стоимость выполненных работ может быть подсчитана следующим образом:

	$	$	$
Основные производственные материалы, выданные в производство			90,000
Использованные производственные накладные расходы	113,000
Производственная заработная плата		107,000
Стоимость выполненных работ		$310,000.

Таким образом, правильным является ответ B.

28 Тест – выбор только одного ответа

Правильный ответ - C. Заранее установленной коэффициент производственных накладных расходов может получить дальнейшее развитие, если разделить ожидаемые постоянные накладные расходы на ожидаемый объем выбранного показателя затрат (издержки на производственную рабочую силу (ПРС), время работы станков, и т.д.). Накладные расходы затем получаются путем умножения заранее установленного коэффициента на фактический размер показателя затрат за отчетный период. Накладные расходы будет недораспределены, если:

▪	Стоимость накладных расходов недооценена, т.е. используемый коэффициент слишком мал (фактические затраты больше ожидаемых), или

▪	Ожидаемое производство переоценено, т.е. используемый коэффициент слишком мал (фактический объем меньше ожидаемого).

29. Тест – выбор только одного ответа

Правильный ответ - D.

30. Практическое задание

	Вспомогательные цеха			Основные цеха		Всего
	X	Y	Z	1	2
Доля работников (для Х)	-	6/120	24/120	6/12	3/12
Доля площади (для Y)	-	-	1/10	2/10	7/10
Доля станков-ч (для Z)	-	-	-	1/4	3/4

Накладные расходы, тг	84 000	67 800	36 000	256 100	498 600	942 500
Распределение НР цеха Х	(84 000)	4 200	16 800	42 000	21 000
	0	72 000	52 800	298 100	519 600
Распределение НР цеха Y		(72 000)	7 200	14 400	50 400
		0	60 000	312 500	570 000
Распределение НР цеха Z			(60 000)	15 000	45 000
			0	327 500	615 000	942 500

Станко-часы				10 000	30 000
Ставка распределения НР				32,75	20,50	(тг/ст-ч)

31. Практическое задание

Таблица по анализу накладных расходов

Расходы	База распределения	Итого	Формовочный	Отделочный	Склад	Администрация
Аренда	Площадь помещения	486 000	300 000	150 000	18 000	18 000
Страховка здания	Площадь помещения	40 500	25 000	12 500	1 500	1 500
Прочие расходы	Распределены	54 350	12 700	13 850	7 375	20 425
Страховка машинного и прочего оборудования	Стоимость здания	21 450	16 500	2 750	1 375	825
Амортизация машинного и прочего оборудования	Стоимость здания	58 500	45 000	7 500	3 750	2 250
Вспомогательная рабочая сила	Косвенная рабочая сила	280 000	80 000	120 000	48 000	32 000
Итого по цехам		940 800	479 200	306 600	80 000	75 000
Перераспределение админ. расходов.	Кол-во работников	0	28 000	41 000	6 000	(75 000)
Итого		940 800	507 200	347 600	86 000	0
Перераспределить склад	80% и 20%	0	68 800	17 200	(86 000)	0
Итого		$940 800	$576 000	$354 800	0	0
Машино-часы		12 000
Рабочие часы			45 600
Нормы распределения		$48 на машино-часы	$8 на рабочий час

Избыток распределения или (недостаток распределения) накладных расходов:

	Формовочный цех	Отделочный цех
Фактические накладные расходы	$531 500	$359 500
Фактическое количество проработанных часов	11 000	46 000
Коэффициент распределения	$48	$8

32. Практическое задание

1 Прямой метод

Базы распределения

	Отделы услуг			Операционные отделы
	Обучение	Уборка	Техническое обслуживание	Офсетная печать	Литография	Всего
Обучение				630/1050 = 0.60	420/1050 = 0.40	1050
Уборка				80000/280000 = 0.28	200000/280000 = 0.72	280000
Техническое обслуживание				30000/90000 = 0.33	60000/90000 = 0.67	90000

Распределение затрат

	Отделы услуг			Операционные отделы
	Обучение	Уборка	Техническое обслуживание	Офсетная печать	Литография	Всего
Накладные затраты	$360 000	$210 000	$96 000	$400 000	$534 000	$1 600 000
Обучение	(360 000)			216 000	144 000	0
Уборка		(210 000)		58 800	151 200	0
Техническое обслуживание			(96 000)	31 680	64 320	0
	0	0	0	706 480	893 520	1 600 000

2 Пошаговый метод

Базы распределения

	Отделы услуг			Операционные отделы
	Обучение	Уборка	Техническое обслуживание	Офсетная печать	Литография	Всего
Обучение		70/1400 = 0.05	280/1400 = 0.20	630/1400 = 0.45	420/1400 = 0.30	1400
Уборка			40000/320000 = 0.125	80000/320000 = 0.25	200000/320000 = 0.625	320000
Техническое обслуживание				30000/90000 = 0.33	60000/90000 = 0.67	90000

Распределение затрат

	Отделы услуг			Операционные отделы
	Обучение	Уборка	Техническое обслуживание	Офсетная печать	Литография	Всего
Накладные затраты	$360 000	$210 000	$96 000	$400 000	$534 000	$1 600 000
Обучение	(360 000)	18 000	72 000	162 000	108 000	0
Уборка		(228 000)	28 500	57 000	142 500	0
Техническое обслуживание			(196 500)	64 800	131 700	0
	0	0	0	683 800	916 200	1 600 000