КОРРЕКТИРОВКА ОШИБОК

20. Корректировка ошибок

1. Виды ошибок

2. Методы корректировки ошибок и раскрытие

1. Виды ошибок

Все ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, можно разделить на существенные и несущественные.

Ошибка считается существенной, если она влияет на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой отчетности. Существенные ошибки – ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты предыдущих периодов не считаются достоверными на дату их составления.

На основании МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» дается определение фундаментальным ошибкам:

Фундаментальные ошибки – это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены ошибки в текущем периоде.

Ошибки могут возникать в результате:

•	математических просчетов;

•	неправильного применения учетной политики;

•	искажения информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих ошибок обычно учитывается при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. В редких случаях ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Эта ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.

2. Методы корректировки ошибок и раскрытие

Выделяют два метода корректировки ошибок:

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам:

1.	отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;

2.	включается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

При исправлении существенной ошибки путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно) необходимо раскрыть следующее:

3.	характер существенной ошибки;

4.	сумму корректировки за отчетный период и за каждый предыдущий представленный период;

5.	сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;

6.	пересчитанные сравнительные данные или причины невозможности их пересчета.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения в результаты отчетного периода, сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода.

Дополнительная информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена. При этом юридическое лицо раскрывает:

1. характер существенной ошибки;

2. сумму корректировки, признанную в чистом доходе или убытке отчетного периода;

сумму корректировки, включенную в каждый период, за который представлены дополнительные данные и сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим тем, которые включены в дополнительные данные. В случае, когда раскрытие дополнительных данных является невозможным, этот факт должен быть раскрыт.

Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной ошибки.

На основании МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» предлагается два подхода корректировки фундаментальных ошибок:

Основной подход

Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли.

Допустимый альтернативный подход

Сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период.

Отражение корректировок предыдущего периода в отчете о нераспределенной прибыли приводится ниже:

Компания «Каспер Инкорпорейтед» представила Отчет о нераспределенной прибыли за год, заканчивающийся 31.12.95:

Нераспределенная прибыль, 1 января 1995 г.

Корректировка предыдущего периода:

Корректировка ошибки в сумме амортизации в 1994 году, за вычетом соответствующего налога на прибыль $13,000

Скорректированная нераспределенная прибыль, на 01.01.95

Чистая прибыль за год

Минус дивиденды

Прирост нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль, 31 декабря 1995 г.

$77,350

40,000

$310,500

29,200

281,300

37,350

$318,650

Корректировки предыдущего периода отражаются за вычетом соответствующих налогов на прибыль. Если представляются финансовые отчеты только текущего периода, влияние корректировки на чистую прибыль предыдущего периода также должно быть раскрыто. Если для сравнения представляются финансовые отчеты за предыдущий период, отчеты за предыдущий период должны быть переделаны, и сумма корректировки раскрыта.